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财政部


关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知

财会[2009]15号


国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关保险公司：

　 为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——基本准则》等有关法律法规，我部制定了《保险合同相关会计处理规定》，现予印发。

　 执行中有何问题，请及时反馈我部。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二00九年十二月二十二日
附件：

保险合同相关会计处理规定



为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等问题，现就有关会计处理规定如下：

一、保险混合合同分拆

（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：

1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。

2．保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。

（二）确定为保险合同的，应当按照 《企业会计准则第 25 号——原保险合同》、 《企业会计准则第 26号——再保险合同》等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第 37号——金融工具列报》等进行处理。

二、重大保险风险测试

（一）保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。

测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。
（二）保险人应当在附注中披露与重大保险风险测试有关的下列信息：

1.重大保险风险的测试方法和标准；

2.重大保险风险测试中合同的分组标准和选取方法；

3.重大保险风险测试假设的设定依据。

经过重大保险风险测试后，未确认为保险合同的重大合同，应当披露其交易金额、保险责任、保险期间等信息。

三、保险合同准备金计量

保险人应当在资产负债表日计量保险合同准备金，以如实反映保险合同负债。寿险保险合同准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。非寿险保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金。

（一）保险合同准备金计量的基本要求

1.保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标准应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

2.保险合同准备金应当以保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量。

保险人履行保险合同相关义务所需支出，是指由保险合同产生的预期未来现金流出与预期未来现金流入的差额，即预期未来净现金流出。其中，预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关义务所必需的合理现金流出，主要包括：（1）根据保险合同承诺的保证利益，包括死亡给付、残疾给付、疾病给付、生存给付、 满期给付等； （2）根据保险合同构成推定义务的非保证利益，包括保单红利给付等；（3）管理保险合同或处理相关赔付必需的合理费用，包括保单维持费用、理赔费用等。预期未来现金流入，是指保险人为承担保险合同相关义务而获得的现金流入，包括保险费和其他收费。

预期未来净现金流出的合理估计金额，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础，按照各种情形的可能结果及相关概率计算确定。

3.保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计入当期损益。

保险人在保险合同初始确认日不应当确认首日利得，发生首日损失的，应当予以确认并计入当期损益。

4.保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑货币时间价值的影响。

货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。计量货币时间价值所采用的折现率，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定，不得锁定。

5.原保险合同现金流量和与其相关的再保险合同现金流量应当分别估计，并应当将从再保险分入人摊回的保险合同准备金确认为资产。

6.保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。

（二）未到期责任准备金的计量假设和期间

1．未到期责任准备金计量假设应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。

（1）对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定；对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。

（2）保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为保险事故发生率假设，如死亡发生率、疾病发生率、伤残率等。

（3）保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为退保率假设。

（4）保险人应当根据费用分析结果和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为费用假设。

未来费用水平对通货膨胀反应敏感的，保险人在确定费用假设时应当考虑通货膨胀因素的影响。保险人确定的通货膨胀率假设，应当与确定折现率假设时采用的通货膨胀率假设保持一致。

（5）保险人应当根据分红保险账户的预期投资收益率、管理层的红利政策、保单持有人的合理预期等因素，确定合理估计值，作为保单红利假设。

2.保险人在计量未到期责任准备金时，预测未来净现金流出的期间为整个保险期间。对于包含可续保选择权的保险合同，如果保单持有人很可能执行续保选择权并且保险人不具有重新厘定保险费的权利，保险人应当将预测期间延长至续保选择权终止的期间。

（三）未决赔款准备金的计量方法

1.未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金等。

2.保险人应当采用逐案估损法、案均赔款法等方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑边际因素，计量已发生已报案未决赔款准备金。

3.保险人应当根据保险风险的性质和分布、赔款发展模式、经验数据等因素，采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B－F法等方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑边际因素，计量已发生未报案未决赔款准备金。

4.保险人应当以未来必需发生的理赔费用的合理估计金额为基础，计量理赔费用准备金。

（四）相关信息的披露

保险人应当在附注中披露与保险合同准备金计量有关的下列信息：

1.各项保险合同准备金的增减变动情况；

2.考虑分出业务和不考虑分出业务的索赔进展情况；

3.保险合同准备金的计量方法、计量单元及其确定方法；

4.预期未来现金流入和流出金额的组成内容和计量方法；

5.保险合同准备金包含的边际的计量方法和计入当期损益的方法；

6.计量保险合同准备金使用的重大假设及其来源，重大假设的敏感性分析，以及不同假设之间的关系；

7.对重大假设产生影响的不确定性事项及其影响程度，以及重大假设确定过程中如何考虑过去经验和当前情况的描述；

8.计量保险合同准备金使用的重大假设与可观察到的市场参数或其他公开信息的符合程度及其原因；

9．计量保险合同准备金使用的方法和重大假设发生变更的，应当披露变更的事实、原因及其影响。

四、新旧衔接

保险公司应当自编制 2009年年度财务报告开始实施本规定。以前年度发生的有关交易或事项的会计处理与本规定不一致的，应当进行追溯调整。但是，追溯调整不切实可行的除外。




山东省济南市人民政府


济南市人民政府令
　（第191号）


　　《济南市人民政府关于修改〈济南市园林绿化工程施工管理办法〉等9件市政府规章的决定》已经2002年3月19日市人民政府第29次常务会议审议通过，现予公布。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　市长　谢玉堂
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二００二年三月二十九日

　　　　　　济南市人民政府关于修改《济南市园林绿化工程施工管理办法》等9件市政府规章的决定



为了适应改革开放和社会主义市场经济发展的需要，根据世界贸易组织规则的要求，现对《济南市园林绿化工程施工管理办法》等9件政府规章作如下修改：
　一、关于对《济南市园林绿化工程施工管理办法》(市政府71号令，1994年发布)的修改
　第八条修改为“外地施工企业进入本市承包园林绿化工程，必须持有资质等级证书、营业执照，并到工商行政管理部门申领临时营业执照”。
　二、关于对《济南市室内装饰行业管理办法》(市政府82号令，1994年发布)的修改
　1.第五条第一款修改为“凡在本市从事室内装饰的设计单位和施工企业，均应办理《室内装饰设计单位资质等级证书》或《室内装饰施工企业资质等级证书》；工商行政管理部门依据室内装饰行业管理部门颁发的资质等级证书，核发《营业执照》”。
　2.删去原第十一条，原第十二条改为第十一条，以下条款顺延。
　3.原第十八条第(一)项修改为“未取得《室内装饰设计单位资质等级证书》或《室内装饰施工企业资质等级证书》，或者涂改、转让资质等级证书的”；
　本条增加一项作为第(二)项“未按规定办理变更或者注销手续的”；本条原第(二)项改为第(三)项，以下项顺延。
　三、关于对《济南市建筑业企业和构配件生产企业管理规定》(市政府120号令，1997年发布)的修改
　1.第十三条修改为“外地建筑业企业进济承揽工程项目，须持《资质等级证书》、营业执照，到市建筑行政管理部门备案，并到工商、税务等有关部门办理有关登记手续”。
　2.第十五条修改为“外地建筑业企业终止在济施工的，应到市建筑行政管理部门注销备案。连续六个月未在本市施工的，市建筑行政管理部门应当予以注销其备案，并将注销情况通知有关部门”。
　3.第二十一条修改为“违反本规定有下列行为之一的，由市建筑行政管理部门或县(市)、区建设行政管理部门按照职责分工，责令限期改正，并视其情节轻重，分别给予警告、没收非法所得、降低资质等级、吊销《资质等级证书》的处罚，可并处以一万元以上五万元以下的罚款：
　(一)无资质证书承揽工程项目的；
　(二)需要变更登记而未重新办理资质等级变更手续的；
　(三)伪造、涂改、出租、出借资质证书的；
　(四)越级、超范围施工、经营的或承揽违章建设项目的；
　(五)违反本规定第十九条规定转包工程项目的。
　依照本规定被吊销《资质等级证书》的，由工商行政管理部门吊销其营业执照或临时营业执照”。
　4.增加一条作为第二十二条“违反本规定未办理备案的，由市建筑行政管理部门责令限期改正，可并处以一千元以上五千元以下的罚款”。原第二十二条改为第二十三条，以下条款顺延。
　四、关于对《济南市建设工程监理管理规定》(市政府129号令，1998年发布)的修改
　1.第七条修改为“成立监理单位，应向市建设行政主管部门报送下列资料，按规定程序取得工程建设监理资质证书，并办理工商注册登记手续”。
　2.第八条修改为“外地监理单位来本市从事监理业务的，应当持资质证书和营业执照到市建设行政主管部门备案”。
　3.第二十八条第一款修改为“对未取得工程建设监理资质证书擅自从事监理业务的，予以没收违法所得，并处一万元以上三万元以下罚款”。
　4.本条增加一款作为第二款“对未到市建设行政主管部门备案，从事监理业务的，责令限期改正，可并处一千元以上五千元以下罚款”。原第二款改为第三款。
　五、关于对《济南市建筑企业劳动保险费用管理暂行规定》(市政府140号令，1998年发布)的修改
　1.第十二条修改为“本市建筑劳保费用拨付实行等级管理制度。建筑企业的建筑劳保费用拨付等级按照企业成立的时间划分为一至四级”。
　2.第十三条第一款修改为“建筑劳保费用的拨付根据‘以收定支、以项定量、略有积累、平衡调剂、抵御风险’的原则，对不同拨付等级的建筑企业，分别拨付其所建工程实际取费额的80%、60%、50%、40%”。
　3.第十四条修改为“建筑劳保费用按规定拨付后，视全市建筑劳保费用年度收支平衡情况，对出现收支缺口的建筑企业，适当给予补贴”。
　六、关于对《济南市生猪屠宰管理办法》(市政府142号令，1999年发布)的修改
　1.第十一条第一款修改为“销售生猪产品的单位和个人必须销售来自定点屠宰厂(场)的生猪产品”；删去本条原第二款，原第三款改为第二款。
　2.第十三条修改为“违反本办法第十一条规定，销售非定点屠宰厂(场)的生猪产品的，由工商行政管理部门责令其停止销售，可以并处违法销售额1倍以上3倍以下最高不超过3万元的罚款”。
　七、关于对《济南市物业管理办法》(市政府149号令，1999年发布)的修改
　1.删去第十四条，原第十五条改为第十四条，以下条款顺延。
　2.原第三十一条修改为“物业管理企业违反本办法第十二条规定的，由市物业行政主管部门责令限期补办手续，并可处以10000元以上30000元以下罚款”。
　八、关于对《济南市农药经营使用管理规定》(市政府154号令，2000年发布)的修改
　1.删去第七条，原第八条改为第七条，以下条款顺延。
　2.删去原第二十五条，原第二十六条改为第二十四条，以下条款顺延。
　九、关于对《济南市保护外商投资企业权益促进外商投资企业发展的若干规定》(市政府173号令， 2001年发布)的修改
　1.第三十二条修改为“外商投资兴办高新技术企业的，享受本市鼓励科技创新的有关优惠政策”。
　2.删去第三十三条，原第三十四条改为第三十三条，以下条款顺延。